土地價(jià)值如何計(jì)入房產(chǎn)稅:對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價(jià),包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。此規(guī)定自2011年1月執(zhí)行。價(jià)格來(lái)源網(wǎng)絡(luò),請(qǐng)自行核實(shí)。
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1、首先需要明確的是按每塊土地來(lái)計(jì)算并入房產(chǎn)原值征稅,假如企業(yè)只有一塊土地*為簡(jiǎn)單,如有多塊地需分別計(jì)算。
2、由于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)*終要?dú)w集到實(shí)際的房產(chǎn)上,而房產(chǎn)又存在應(yīng)稅房產(chǎn)、免稅房產(chǎn)、從價(jià)征收房產(chǎn)、從租征收房產(chǎn)的區(qū)別,計(jì)算順序應(yīng)該是
(1)、按宗確認(rèn)房產(chǎn)原值和面積,有證房產(chǎn)按證號(hào)分別計(jì)算,無(wú)證房產(chǎn)也應(yīng)按宗計(jì)算;
(2)、判斷房屋坐落地塊價(jià)值是否需要并入房產(chǎn)原值,如需并入則計(jì)算確認(rèn)房產(chǎn)坐落地塊的價(jià)值;
(3)計(jì)算出該宗房產(chǎn)所坐落地塊的容積率,將該宗地塊上所有房產(chǎn)建筑面積(包括應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn))除以土地面積得出;
(4)對(duì)照不同容積率的不同計(jì)算方法將房產(chǎn)坐落地塊的土地價(jià)值并入地塊上所有房屋價(jià)值中(包括應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)),對(duì)免稅房產(chǎn)雖并入但不征稅;
(5)將每宗應(yīng)稅房產(chǎn)按面積分?jǐn)倿閺膬r(jià)和從租兩部分(從租部分可能為零)。對(duì)從租房產(chǎn),雖將地價(jià)并入但并不據(jù)此征稅,而據(jù)租金收入征稅,對(duì)從價(jià)部分房產(chǎn)則將地價(jià)一并征稅。至此完成土地價(jià)款并入房產(chǎn)征稅的計(jì)算確認(rèn)。
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對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價(jià),包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。
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土地價(jià)值應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定:無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,都要將土地價(jià)款并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅,土地價(jià)款包括實(shí)際支付的土地價(jià)款和土地開發(fā)費(fèi)用。實(shí)際工作中,需關(guān)注掌握以下幾個(gè)問題:
一、計(jì)算方法和順序
1、首先需要明確的是按每塊土地來(lái)計(jì)算并入房產(chǎn)原值征稅,假如企業(yè)只有一塊土地*為簡(jiǎn)單,如有多塊地需分別計(jì)算。
2、由于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)*終要?dú)w集到實(shí)際的房產(chǎn)上,而房產(chǎn)又存在應(yīng)稅房產(chǎn)、免稅房產(chǎn)、從價(jià)征收房產(chǎn)、從租征收房產(chǎn)的區(qū)別,計(jì)算順序應(yīng)該是
(1)、按宗確認(rèn)房產(chǎn)原值和面積,有證房產(chǎn)按證號(hào)分別計(jì)算,無(wú)證房產(chǎn)也應(yīng)按宗計(jì)算;
(2)、判斷房屋坐落地塊價(jià)值是否需要并入房產(chǎn)原值,如需并入則計(jì)算確認(rèn)房產(chǎn)坐落地塊的價(jià)值;
(3)計(jì)算出該宗房產(chǎn)所坐落地塊的容積率,將該宗地塊上所有房產(chǎn)建筑面積(包括應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn))除以土地面積得出;
(4)對(duì)照不同容積率的不同計(jì)算方法將房產(chǎn)坐落地塊的土地價(jià)值并入地塊上所有房屋價(jià)值中(包括應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)),對(duì)免稅房產(chǎn)雖并入但不征稅;
(5)將每宗應(yīng)稅房產(chǎn)按面積分?jǐn)倿閺膬r(jià)和從租兩部分(從租部分可能為零)。對(duì)從租房產(chǎn),雖將地價(jià)并入但并不據(jù)此征稅,而據(jù)租金收入征稅,對(duì)從價(jià)部分房產(chǎn)則將地價(jià)一并征稅。至此完成土地價(jià)款并入房產(chǎn)征稅的計(jì)算確認(rèn)。
二、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的起點(diǎn)房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的起點(diǎn)為房產(chǎn)完工記入固定資產(chǎn)、*性房地產(chǎn)的時(shí)間或房產(chǎn)實(shí)際投入使用時(shí)間或領(lǐng)取產(chǎn)權(quán)證書時(shí)間的次月。以三個(gè)時(shí)間孰前為標(biāo)準(zhǔn),不單獨(dú)以會(huì)計(jì)核算上記入固定資產(chǎn)或*性房地產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。
三、房產(chǎn)原值需關(guān)注是否產(chǎn)生應(yīng)該資本化的*成本房產(chǎn)原值的核算確認(rèn)十分重要,假如少計(jì)將持續(xù)產(chǎn)生性侵蝕稅基的影響,需嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及稅收政策的規(guī)定,這不是本文的重點(diǎn)。此處強(qiáng)調(diào)的是工作中容易忽視的*成本的問題,工作中要關(guān)注納稅人有無(wú)發(fā)生為房產(chǎn)*而產(chǎn)生的借款,其房產(chǎn)建設(shè)完工前的借款利息有無(wú)記入在建工程科目,需查看建設(shè)期借款合同。
四、關(guān)于土地價(jià)款的問題
1、土地價(jià)款包括為取得土地而支付的土地款、契稅、登記費(fèi)用,以及土地開發(fā)費(fèi)用,如取得土地后的三通一平費(fèi)用、搬遷補(bǔ)償費(fèi)用等。強(qiáng)調(diào)兩條:一是專為取得土地而發(fā)生;二是有現(xiàn)金流出,強(qiáng)調(diào)的是在地方政府*過程中,因土地出讓金有政策減免、政府墊付或補(bǔ)貼,土地取得成本的確認(rèn)以及其土地價(jià)值的掌握應(yīng)以與國(guó)土部門簽訂的合同價(jià)格為準(zhǔn)確認(rèn)。對(duì)土地出讓金的減免、補(bǔ)貼等不予扣除。(出讓金減免可能存在無(wú)現(xiàn)金流出現(xiàn)象),在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)中,需要將減免、補(bǔ)貼等確認(rèn)為補(bǔ)貼收入。
2、國(guó)有劃撥土地因取得土地未支付款項(xiàng)故不需并入。
3、國(guó)有劃撥土地以國(guó)有土地授權(quán)經(jīng)營(yíng)或*入股的土地如索普集團(tuán)部分土地,不需并入。
4、A法人持有土地,B法人持有房產(chǎn),在對(duì)B法人征收房產(chǎn)稅時(shí)不需將A公司土地價(jià)款并入征稅。
5、假如A公司持有土地,而將房產(chǎn)記入A公司的非獨(dú)立法人的分公司B公司,政策掌握上法定的納稅義務(wù)人應(yīng)該為具有法人資格的A公司。但實(shí)際征管中無(wú)論房產(chǎn)稅由A公司交納還是由B公司交納,均應(yīng)將土地價(jià)款并入房產(chǎn)原值征稅,如港務(wù)集團(tuán)。
6、國(guó)有劃撥土地后,發(fā)生改制的情況,分兩種情況:一類主要為市屬企業(yè)改制時(shí)由新的股東依照改制政策向政府出資購(gòu)買的情況,則視同支付了土地價(jià)款。即使仍保留部分國(guó)有股,也應(yīng)依照改制中的評(píng)估的土地價(jià)款將其并入征稅,如飛亞軸承等;二是改制時(shí)并未由新的企業(yè)股東向政府出資購(gòu)買的情況,如正茂集團(tuán),不能認(rèn)定向政府支付了土地價(jià)款,則不應(yīng)將土地價(jià)款并入房產(chǎn)價(jià)值征稅。
7、土地評(píng)估增值分兩種情況:一是前面所說改制時(shí)的評(píng)
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